Торговый сбор плательщики и объект налогообложения. Что такое торговый сбор и кто его должен платить
Торговый сбор — новый налоговый платеж, появившийся в 2015 году. Его правила определяются не только Налоговым кодексом, но и законами субъектов Российской Федерации. Рассмотрим, каковы особенности оплаты этого сбора.
Плательщики торгового сбора по НК РФ: кто ими является?
К плательщикам торгового сбора гл. 33 НК РФ, посвященная этому платежу, относит юрлиц и ИП, занятых торговлей на торговых объектах, исключая ИП, работающих на патенте, и лиц, применяющих ЕСХН (п. 2 ст. 411 НК РФ). Если в регионе введен торговый сбор, то применение ЕНВД к торговой деятельности, попадающей под торговый сбор, невозможно.
Торговой считается деятельность, ведущаяся на объектах (ст. 413 НК РФ):
- стационарной сети независимо от наличия у нее торговых залов;
- нестационарной сети;
- складского типа;
- розничных рынков в связи с их созданием и управлением их работой.
Базой для расчета налога служит вид или площадь объекта торговли. В зависимости от характера и размера объекта в НК РФ определены особенности ставок этого сбора (ст. 415 НК РФ).
Однако правила, содержащиеся в НК РФ, лишь определяют общие черты этого платежа, а конкретный порядок применения (в т. ч. величину ставок и круг льгот по налогу) устанавливают субъекты РФ, в которых этот сбор вводится соответствующим законодательным актом (ст. 410 НК РФ). Поэтому выясняя, кто платит торговый сбор в конкретном регионе, надо узнать:
- Принят ли этим субъектом РФ закон о торговом сборе .
- Какому кругу лиц закон региона предписывает уплату сбора.
В какой бюджет относится оплата торгового сбора?
Торговый сбор — налог местного уровня (п. 3 ст. 15 НК РФ), в установлении особенностей расчета которого важнейшая роль отводится местным органам власти. Они вправе определять:
- Разбивку налогоплательщиков и объектов торговли на категории.
- Особенности налогообложения, зависящие от вида торговой деятельности и места ее осуществления.
- Свою систему ставок, не выходя за верхние пределы, установленные НК РФ, имея при этом возможность не устанавливать ставку вообще (по сути, освобождать объект от налогообложения).
Они же ответственны за назначение органа, который должен собирать информацию об объектах налогообложения и предоставлять эту информацию в ИФНС (ст. 418 НК РФ).
То есть все полномочия по контролю правильности исчисления и уплаты этого налога ложатся на местные инстанции. И ответ на вопрос о том, куда платить торговый сбор , очевиден: в местный бюджет.
ИП вправе уменьшить начисленный НДФЛ на суммы торгового сбора. Но что делать, если сумма сбора оказалась больше величины НДФЛ? Об этом — в статье .
Где должен начисляться торговый сбор с 1 июля 2015 года?
Введение торгового сбора стало возможным с 01.07.2015 (п. 4 ст. 4 закона «Об изменениях в НК РФ» от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Обязательным условием появления этого налога в регионе является принятие соответствующего закона.
К указанной дате такой документ был принят единственным субъектом РФ — Москвой (закон города Москвы «О торговом сборе» от 17.12.2014 № 62). Остальные субъекты РФ планировали ввод торгового сбора не ранее 2016 года. Однако и в 2016 году к г. Москве ни один из регионов страны не присоединился.
Закон г. Москвы определил круг налогоплательщиков и перечень объектов налогообложения в детализации, приведенной в НК РФ, не установив при этом ставку для торговли, осуществляемой непосредственно со складов (ст. 2 закона г. Москвы), что освободило эту деятельность от налогообложения.
Законом г. Москвы предусмотрен ряд льгот в виде освобождения от уплаты налога:
- Юрлиц и ИП, занятых розничной торговлей с применением торговых автоматов, продажей на ярмарках и на территориях розничных рынков, торговлей вразнос в помещениях, управляемых автономными, бюджетными или казенными учреждениями.
- Юрлиц, относящихся к автономным, бюджетным или казенным учреждениям, а также организациям федеральной почты.
Законом г. Москвы «Об изменениях в законах Москвы» от 24.06.2015 № 29 исходный текст закона от 17.12.2014 № 62 дополнен льготами, введенными на период до 2021 года:
- К видам освобожденной от налога деятельности добавлены торговля на территории агрокластера, продажи в помещениях кинотеатров, театров, музеев, планетариев, цирков (при условии, что доход от главной деятельности этих заведений превышает половину всех поступлений), нестационарная торговля печатной продукцией.
- В список освобожденных от сбора юрлиц добавлены религиозные организации, занимающиеся торговлей на территории соответствующих религиозных заведений.
Дополнительно законом от 24.06.2015 № 29 без ограничения срока действия льготы освобождены от уплаты сбора юрлица и ИП, оказывающие бытовые услуги (в т. ч. услуги парикмахерских, салонов красоты, прачечных, химчисток, ателье по ремонту одежды, металлогалантереи) при условии, что объект торговли занимает площадь не более 100 кв. м. и из этой площади не более 10% отведено для демонстрации товаров.
На учет налогоплательщики ставятся при самостоятельном обращении в ИФНС или на основании информации, предоставленной Департаментом экономической политики и развития г. Москвы, который служит уполномоченным для этой цели органом (письма МФ РФ от 08.04.2015 № 03-11-06/19790 и от 27.03.2015 № 03-11-06/16906).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При непостановке на учет налогоплательщика ожидает штраф, составляющий 10% суммы дохода от торгового объекта, но не меньше 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). На должностных лиц организаций возможно наложение административного штрафа в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).
О дополнительных льготах, введенных в Москве с 2017 года, читайте в материале .
Как оплатить торговый сбор в 2016-2017 годах?
Торговый сбор — квартальный налог, уплачиваемый налогоплательщиком не позднее 25 числа месяца, который последует за отчетным периодом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Если налогоплательщик не встал на учет, а объект налогообложения по информации, полученной ИФНС от уполномоченного органа, у него есть, то налоговый орган в срок не позднее 30 дней с даты получения информации о наличии объекта направит налогоплательщику требование об уплате, в котором сумма налога будет рассчитана по данным, имеющимся у ИФНС. Аналогичный порядок будет соблюден при выявлении недостоверности сведений об объекте налогообложения, представленных налогоплательщиком в ИФНС при постановке на учет как плательщика этого сбора (п. 3 ст. 417 НК РФ).
Как поступить, если не надо было вставать на учет, а вы подали уведомление в ИФНС, читайте в статье .
Выбор места, по которому производят оплату сбора, зависит от места постановки на учет (письмо ФНС РФ от 26.06.2015 № ГД-4-3/11229@):
- Объекта недвижимости, на котором осуществляют торговлю. Для этой ситуации в платежном документе приводят код ОКТМО, соответствующий месту учета в качестве плательщика сбора.
- Юрлица или ИП, уплачивающих сбор. Код ОКТМО для такого случая должен соответствовать месту ведения торговли.
Платежное поручение по торговому сбору оформляется в обычном для налоговых платежей порядке с использованием стандартного набора реквизитов. В качестве КБК указывают:
- по налогу — 182 1 05 05010 02 1000 110;
- по пеням — 182 1 05 05010 02 2100 110;
- по штрафу — 182 1 05 05010 02 3000 110.
Образец заполнения платежного документа по этому налогу можно увидеть в материале .
Итоги
Оформление платежных документов на оплату торгового сбора не представляет сложности. Следует соблюдать сроки оплаты и делать расчет сбора на основании достоверных данных.
Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества (статьи 411 , главы 33 Налогового Кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).
Плательщики торгового сбора
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) ().
Индивидуальные предприниматели, применяющие патентую систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества.
Постановка на учет(снятие с учета) в качестве плательщика торгового сбора
Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора (пункт 1 статьи 416 НК РФ).
Постановка на учет производится на основании уведомления в течении 5 дней после его получения налоговым органом. В течение 5 дней с даты постановки на учет плательщику сбора направляется соответствующее свидетельство (пункт 3 статьи 416 НК РФ).
В случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик сбора представляет в налоговый орган соответствующее уведомление.
Форма и формат уведомления о постановке на учет (снятия с учета) в качестве плательщика торгового сбора
Сроки для уплаты торгового сбора, код бюджетной классификации
Уплата сбора производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца , следующего за периодом обложения, т.е. квартала (пункт 2 статьи 417 НК РФ).
| Код бюджетной классификации |
|
| 182 1 05 05010 02 1000 110 |
|
| 182 1 05 05010 02 2100 110 |
|
| 182 1 05 05010 02 2200 110 |
|
| 182 1 05 05010 02 3000 1100 |
Льготы по уплате торгового сбора
Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться льготы, основания и порядок их применения (пункт 3 статьи 410 НК РФ).
Особенности регионального законодательства
Информация ниже зависит от вашего региона (77 город Москва )
Ваш регион был определен автоматически. Вы всегда можете сменить его, воспользовавшись переключателем в верхнем левом углу страницы.
Коды бюджетной классификации по Торговому сбору, действующие в городе Москве
| Код бюджетной классификации |
|
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному) | 182 1 05 05010 02 1000 110 |
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (пени по соответствующему платежу) | 182 1 05 05010 02 2100 110 |
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (проценты по соответствующему платежу) | 182 1 05 05010 02 2200 110 |
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству Российской Федерации) | 182 1 05 05010 02 3000 110 |
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (прочие поступления)* | 182 1 05 05010 02 4000 110 |
| Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения (уплата процентов, начисленных на суммы излишне взысканных (уплаченных) платежей, а также при нарушении сроков их возврата) | 182 1 05 05010 02 5000 110 |
Торговый сбор является местным платежом и устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной, мелкооптовой и оптовой торговлей товарами через объекты движимого или недвижимого имущества (далее - объект осуществления торговли) (статьи 411, 412 НК РФ главы 33 НК РФ).
К объектам осуществления торговли относятся здания, сооружения, помещения, стационарные и нестационарные торговые объекты и торговые точки, а также объекты недвижимого имущества, используемые управляющими рынками компаниями в деятельности по организации розничных рынков ().
На орган исполнительной власти города Москвы, выполняющий функции по разработке и реализации экономической и налоговой политики возлагаются полномочия по сбору, обработке и передаче налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором, а также по контролю за полнотой и достоверностью информации об объектах обложения торговым сбором.
09.09.2016
77 город Москва
Порядок учета сумм торгового сбора индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения
05.09.2016
Для городов федерального значения в конце 2014 года налоговым кодексом введен новый вид платежа – торговый сбор (ТС). Он относится к организациям, использующим для торговой деятельности движимое и недвижимое имущество. Сбор отличается от налога тем, что налог – это безвозмездная уплата, а сбор подразумевает разрешение властей вести торговую деятельность на том или ином участке. В статье расскажем про торговый сбор для ИП, дадим примеры расчета при разных налоговых режимах.
Торговая деятельность – купля-продажа розничная, мелкооптовая, оптовая с помощью стационарных и нестационарных торговых сетей, а так же через склады. Москва уже приняла региональный закон о торговом сборе еще 01.07.2015 года. А в Санкт-Петербургеи Севастополе данный вид сбора так и не ввели, с целью поддержки малого бизнеса.
Что облагается торговым сбором
Облагается объект, через который идет торговля, а именно:
- Стационарный без торгового зала (исключение – автозаправочная станция);
- Нестационарный объект (лотки, машины, палатки и т.п.);
- Магазины, павильоны;
- Склады, если с них идет торговля.
Все ли ИП платят торговый сбор
ТС платят предприниматели, которые ведут торговлю в городе федерального значения через движимое (недвижимое) имущество. Не платят сбор ИП, уплачивающие ECXH или применяющие ПCH. В Москве установлены льготы, т.е. освобождаются от уплаты объекты:
- Торговые автоматы;
- Ярмарочная продажа в выходной день;
- Объекты на территории рынков;
- Торговля в казенном, бюджетном учреждении.
- Торговля в цирке, кинотеатре, музее, планетарии и т.п. если сумма доходов от розничной торговли в общей сумме доходов составила более 50 процентов.
- ИП, которые торгуют на стационарном объекте без торгового зала или с залом менее 100 м2. При этом должны соблюдаться условия: при регистрации ИП указан основной вид деятельности – парикмахерские и косметологические услуги, химчистка, ремонт одежды, покраска одежды, ремонт обуви, украшений, изготовление ключей. При этом в помещении витрина с образцами не должна занимать по площади более 10%.
- Торговля книгами, газетами, журналами. При этом доля дохода от продаж печатной продукции должна быть не менее 60% от всего дохода и использование кассового аппарата. Читайте также статью: → “ ».
Как встать на учет и сняться с учета
Встать на учет обязаны все организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность в г. Москве, даже если они попадают под льготу и освобождены от уплаты. Чтобы встать на учет, предприниматель должен подать в налоговую инспекцию уведомление (форма ТС 1). В нем указывается:
- Объект обложения;
- Характеристика объекта (количество, площадь);
- Вид деятельности;
- Ставка фиксированная за объект или ставка за 1 кв.метр;
- Исчисленная сумма ТС;
- Льготы по уплате ТС;
- Сумма за квартал
Подать уведомление нужно не позднее 5 дней с момента возникновения объекта.
Если какие-то характеристики объекта изменились, то плательщик обязан уведомить налоговый орган обо всех изменениях так же не позднее 5 дней, с момента их возникновения. После того, как налоговый орган получит уведомление от плательщика, его ставят на учет в течение 5 дней. После постановки, в течение 5 дней выдается свидетельство.
Уведомление подается в письменном виде или в электронном с электронной подписью. Чтобы сняться с учета, необходимо предоставить уведомление (форма ТС 2) об окончании использования торгового объекта. Сроки подачи те же, что и при постановке.
Если у ИП несколько торговых объектов в разных регионах, то нужно подать уведомление в инспекцию по нахождению любого из объектов в него включается информация обо всех торговых объектах. Перечисление суммы сбора осуществляется в ту инспекцию, куда было подано уведомление. Штрафы:
| Вид нарушения | Штраф |
| За не своевременную постановку на учет | 10 000 руб. |
| Не постановка | 10% от доходов з квартал, но не ниже 40 000 руб. |
| Несвоевременное указание изменений | 200 руб. |
| Подача уведомления с опозданием | Штраф 200 руб. и и административный штраф от 300 до 500 руб |
| Указаны недостоверные сведения неумышленно | 20% от суммы сбора |
| Указаны недостоверные сведения умышленно | 40% от суммы сбора |
Как рассчитать торговый сбор
Сумма сбора зависит от фактической величины объекта (площадь, количество и т.д.). Ставка умножается на это фактическое значение. Размеры устанавливаются на местном уровне, законом города федерального значения. В законе подробно прописаны размеры ставок, которые зависят от того, в каком районе находится объект торговли и от его площади.
Если фактическое значение увеличилось в течение отчетного периода, то новое значение учитывается уже с начала квартала. Если оно уменьшилось – то с начала квартала, следующего за отчетным.
Ставки ТС установлены Законом №6 г. Москвы от 17.12.2014. Ежегодно увеличиваются на коэффициент-дефлятор, в 2017 году он составляет 1,237.
Что относится, а что не относится к площади торгового зала:
Ставки сбора по регионам Москвы:
| Вид объекта | Фактическое значение | Ставка в рублях | ||
| I зона (ЦАО) | II зона (за МКАДом) | III зона (до МКАДа, но не в ЦАО) | ||
| Стационарная и нестационарная торговля без залов (исключение переносная торговля) | За один объект | 81 000 | 28 350 | 40 500 |
| Стационарная торговля с залами площадью до 50 м2 | 60 000 | 21 000 | 30 000 | |
| Развозная и разносная торговля | 40 500 | 40 500 | 40 500 | |
| Стационарная торговля с залами более 50 м2 | За 1 м2 в пределах 50 м2 | 1 200 | 420 | 600 |
| За каждый последующий м2 | 50 | 50 | 50 | |
| Розничный рынок | За 1м2 | 50 | 50 | 50 |
Пример расчета сбора
У ИП Брасова 2торговых объекта, которые не попадают под льготу:
- Первый – в зоне I с торговым залом более 35 м2;
- Второй – в зоне 3 с торговым залом 70 м2.
- По первой зоне будет фиксированная сумма 60 000 руб.
- По третьей зоне (600 руб * 50 м2) + (50 руб * 20 м2) = 31 000 руб.
- Всего составит: 91 000 руб.
Tорговый сбор у ИП при УСН «Доходы»
Если ИП применяет УСН «Доходы», зарегистрирован и уплачивает налог в г. Москва, то он может упрощенный налог снизить на сумму TC. При этом сбор должен быть начислен в том же периоде, что и авансовый платеж по упрощенному налогу. Если ИП не зарегистрирован в Москве, но ведет тамторговлю, то он обязан в стать на учет по уплате TC в Московскую налоговую инспекцию. Налог по УСН перечисляется по месту жительства, поэтому его не снизить за счет суммы TC .
Особенные моменты:
1) Если у ИП при УСН есть наемные сотрудники, то налог можно уменьшить за счетстраховых взносов, выплат по больничным листам, личных страховок но не более чем на 50%.Согласно пункту 8 статьи 346.21 НК, плательщик в дополнении к суммам, уменьшающим налог, может снизить его на сумму ТС. Получается, что оставшуюся часть налога можно убавить на сумму ТС вплоть до нуля.
Если наемных сотрудников нет, то предприниматель платит только за себя страх.взносы, и вправебез ограничений снизить упрощенный налог за счет перечисленных страх. взносов.
2) ТС не указывается в книге учета доходов и расходов, так как нет соответствующей графы для суммы уплаченного ТС. Поэтому указывать ее в книге не нужно. А в декларации нужно будет указать в строках 140-143 раздела 2.1 вместе со страховыми взносами
3) если ИП занимается не только торговлей, но и другими видами деятельности, то доходы он должен учитывать раздельно по каждому виду. Согласно письму Минфина России от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 и ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233, можно снизить только ту часть налога, которая исчислена от торговой деятельности. То есть предпринимателю нужно рассчитать налог от торговой деятельности и от остальной. И уменьшить только тот, который от торговой.
Пример учета ТС при разных видах предпринимательской деятельности
ИП Воронина А.И. зарегистрирована в Москве. Там же предлагает ремонтные услуги и занимается розничной торговлей, которая облагается ТС. Сумма уплаченного ТС за 2016 год равна 28 500 руб. Сумма доходов за 2016 год составила:
- от услуг – 850 000 руб.,
- от торговли- 570 000 руб.
Сумма общих страховых взносов за себя и за наемных сотрудников составила 68 500 руб. На сколько снизится налог с доходов от торговой деятельности? Рассчитаем сумму налога с доходовза 2016 год
- Налог с доходов от услуг:
850 000 * 6% = 51 100 руб.
- Налог с доходов от торговли:
570 000 * 6% = 34 200 руб.
- Общие страховые взносы распределяем пропорционально доходам:
На работников, занятых в услугах
850 000: (850 000 + 570 000) * 68 500 = 41 004 руб.;
На работников, занятых в торговле
570 000: (850 000 + 570 000) * 68 500 = 27 496 руб.
- У ИП есть 50% ограничение, поэтому налог с дохода от торговли можно снизить за счет страховых взносов на сумму:
34 200 * 50% = 17 100 руб.
Tорговый сбор у ИП при УСН «Доходы-расходы»
При данном виде учета сумма ТС включается в «Расходы» при расчете налогооблагаемой базы. Если «Доходники» могут снизить уже рассчитанный налог, то здесь уменьшается только база, а с нее уже берется 15%. Раздельный учет при ведении разных видов деятельности не требуется (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ТС можно включить в Расходы, даже если ИП зарегистрирован не в Москве, но ведет там торговую деятельность. Сумма ТС отражается в Книге учета в первом разделе со всеми остальными расходами. В декларации – в строках 220-223 разд. 2.2. – в общей сумме расходов.
ТС для ИП при налоговом режиме ОСНО
ИП, применяющие общую систему налогообложения могут уменьшить сумму НДФЛ, начисленного по итогам года на сумму уплаченного ТС. Налог можно снизить при условии, что ИП зарегистрирован и ведет торговлю в г. Москва. Раздельный учет при данной форме налогообложения для учета ТС вести не нужно.
Если сумма ТС больше исчисленного налога, то оставшаяся сумма сбора на следующий год не переносится.
ТС для ИП на патенте и ЕСХН
Согласно ст. 411 НК РФ предприниматели, выбравшие ПСН или уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от уплаты ТС. Предприниматель, который утратил право на применение ПСН, обязан уплатить ТС за период до потери права. Предприниматель, утративший право на уплату ЕСХН обязан начать уплачивать ТС с момента потери права.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос №1 . ИП применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы» и ведет разные виды деятельности, в том числе и торговую. Каким образом снизится налог с доходов?
В этом случае нужно вести раздельный учет доходов по всем видам деятельности и уменьшать только тот налог, который рассчитан от доходов с торговли.
Вопрос №2. ИП арендовал павильон, который ранее использовался для торговли, под склад. Торговлю в этом помещении не ведет. Нужно ли уплачивать ТС?
Уплачивать не нужно, так как помещение не используется для торговли, а только для складирования.
Вопрос №3. Предприниматель применяет ПСН и занимается торговой деятельностью в Москве. Нужно ли уплачивать ТС?
Уплачивать не нужно, так как плательщики патента освобождены от уплаты данного вида сбора.
Вопрос №4. Предприниматель зарегистрирован не в Москве, но в Москве у него есть магазин, нужно ли уплачивать ТС?
Да, нужно, поскольку торговля ведется на территории города федерального значения, в котором принят закон об уплате ТС. Важно установить, попадает ли объект торговли под льготы.
Вопрос №5. Если предприниматель применяет УСН «Доходы – расходы» как влияет TC на налог?
Сумма уплаченного ТС включается в Расходы и уменьшает налогооблагаемую базу. Раздельный учет доходов при разных видах деятельности вести не нужно.
Где введен торговый сбор
НК РФ предусматривает возможность введения сбора на территории муниципальных образований и городов федерального значения (Москва, Севастополь, Санкт-Петербург).
При этом обязательным условием для введения торгового сбора является принятие властями региона соответствующего закона.
На сегодняшний день единственный субъект РФ, в котором в законодательном порядке взимается сбор, – это Москва. Нормативным актом, регулирующим порядок применения ТС по Москве, является закон № 62 от 17.12.2014.
Плательщики сбора и объект налогообложения
Плательщиками сбора признаются юрлица и ИП, применяющие или и ведущие торговую деятельность через объекты недвижимого или движимого имущества (такие объекты могут арендоваться или находиться в собственности субъекта), которые используются плательщиком сбора в указанной деятельности хотя бы раз в квартал.
К торговым объектам, в целях применения ТС, относятся:
- машины, автоприцепы, лотки и прочие объекты нестационарной торговой сети;
- павильоны, магазины и иные объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы;
- складские помещения при отпуске товаров со склада (на текущий момент в Москве по отношению к таким объектам ставки сбора не установлены);
- ларьки, киоски и прочие стационарные объекты, не имеющие торгового зала, за исключением автозаправок;
- розничные рынки (облагается вся площадь рынка, а плательщиком сбора выступает управляющая компания).
При этом сбором облагается именно торговый объект, т. е.:
- Фактический объем дохода организации (ИП) в расчет не принимается;
- Налогоплательщик может быть зарегистрирован в другом субъекте РФ, но если одна или несколько его торговых точек находится в регионе, где введен сбор (или торговля ведется через объекты нестационарной сети на территории такого региона), ТС придется платить.
Кто освобожден от уплаты ТС
НК РФ полностью освобождает от уплаты ТС субъектов, применяющих , и ИП на (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Примечание: не применяется к тем видам деятельности, в отношении которых введен торговый сбор (п. 2.1. ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, плательщикам ЕНВД, в отношении деятельности которых вводится торговый сбор на территории субъекта РФ, следует сменить налоговый режим.
Законом № 62 г. Москвы (в ред., вступившей в силу с 01.01.2017) от уплаты сбора также освобождаются следующие виды торговой деятельности:
- продажа товара через автоматы вендинга;
- торговля на специализированных и региональных ярмарках, включая ярмарки выходного дня;
- продажи через торговые объекты, расположенные внутри розничных рынков;
- разносная торговля в зданиях, принадлежащих казенным и бюджетным учреждениям.
До 01.01.2021:
- торговля через нестационарные объекты «Печать», размещенные согласно требованиям Правительства Москвы;
- торговля на территории, принадлежащей компаниям агропродовольственного сектора рынка;
- продажа товаров в музеях, цирках, кинотеатрах, планетариях, если общий доход юрлица (ИП) от основной деятельности (реализации билетов на спектакли, фильмы, представления) составляет не менее 50% от общего объема доходов.
Кроме определенных видов торговой деятельности от уплаты сбора освобождаются:
- казенные, автономные и бюджетные учреждения;
- организации федеральной почтовой связи.
До 01.01.2021:
- религиозные общества, ведущие торговлю внутри культовых сооружений и на прилегающей к ним территории.
Дополнительно, согласно московскому законодательству, не платят сбор некоторые субъекты при одновременном соблюдении следующих условий (до 01.01.2021):
1. Юрлицо (ИП) торгует через объекты стационарной (с залом до 100 кв.м. или без зала) или нестационарной сети, при этом основным видом экономической деятельности лица, указанным в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), является оказание услуг:
- салонов красоты и парикмахерских;
- стирки, окрашивания, химчистки изделий из текстиля и меха;
- по ремонту обуви, одежды, изделий из кожи, часов, ювелирных украшений;
- по изготовлению и ремонту ключей и металлической галантереи.
Кроме этого, площадь, предназначенная для демонстрации товаров, не должна превышать 10% от общей площади объекта, используемого в основной деятельности.
2. Юрлицо (ИП) продает товары через нестационарные или стационарные объекты как с торговыми залами, так и без залов, при этом:
- основным видом деятельности лица является торговля журналами, газетами, книгами (как новыми, так и подержанными);
- по результатам первого квартала и далее поквартально нарастающим итогом в течение года доля дохода от основного вида деятельности составляет не меньше 60% в общем объеме доходов;
- площадь, предназначенная для демонстрации печатных изданий, составляет не меньше 60% от общей площади объекта, используемого в основной деятельности;
- все наличные расчеты с покупателями проводятся с применением .
Постановка на учет в качестве плательщика ТС
Для постановки на учет в качестве плательщика сбора хозяйствующий субъект обязан самостоятельно подготовить и сдать в ИФНС в течение 5 дней с начала ведения торговой деятельности.
Уведомление подается либо по месту осуществления деятельности, либо, если торговля ведется через нестационарные сети, по месту постановки на учет юрлица (месту жительства ИП).
Если объектов обложения сбором у налогоплательщика несколько, но при этом они расположены в одном муниципалитете, на территории которого действуют несколько инспекций, то все объекты перечисляются в одном уведомлении.
При этом на каждый объект оформляется отдельная страница, а сдать подготовленный документ нужно в ИФНС, расположенную по месту нахождения объекта, который указан в уведомлении первым.
Представить уведомление можно:
- в 2 экз. – лично или через уполномоченного представителя (при наличии доверенности) непосредственно в налоговую инспекцию;
- в 1 экз. – почтовым отправлением с описью вложения;
- в электронном виде – через сайт ФНС или оператора ЭДО.
Кроме того, налогоплательщик обязан вновь уведомить инспекцию в течение 5 дней, если открыта новая торговая точка или изменилась площадь торгового объекта, уже поставленного на учет.
В ситуациях, когда меняется территориальное расположение объекта, следует сначала снять торговую точку с учета, а затем зарегистрировать ее по новому адресу.
В течение 5 дней после получения уведомления сотрудники ИФНС направят заявителю свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика сбора.
Снятие с учета по ТС
Если юрлицо или предприниматель перестали вести деятельность с использованием торгового объекта, они имеют право сняться с налогового учета по ТС.
Для этого нужно подготовить и сдать его в инспекцию – в течение 5 дней со дня закрытия торговли на объекте обложения, одним из вышеописанных способов. Датой снятия объекта с учета будет считаться дата прекращения торговой деятельности, которую налогоплательщик указал в уведомлении.
Как рассчитать торговый сбор
ТС рассчитывается за квартал. При этом размер сбора не зависит от фактического количества дней ведения торговой деятельности, т. е. даже если субъект вел торговлю всего один день, сбор придется уплатить за весь период обложения. Никаких послаблений не предусмотрено.
Торговый сбор рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение установленной регионом ставки по ТС и физического показателя.
В качестве физического показателя (в зависимости от вида торговли) выступает либо площадь объекта, либо сам объект, принимаемый за количественную единицу.
Формула: ТС = Ставка сбора * Физ. показатель
Размер ставки сбора по Москве также зависит от местоположения торгового объекта.
Законодательно определены 3 группы районов, при этом для каждой группы установлен свой тариф (ст. 2 закона № 62):
- к 1 группе относятся районы ЦАО г. Москвы;
- во 2 группу включены районы за МКАД, включая Новую Москву;
- к 3 группе относятся районы, находящиеся внутри кольцевой, но не входящие в ЦАО.
Ставки ТС, действующие в Москве:
| Вид торговли | Объект обложения сбором | Ставка сбора по группам, руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Через нестационарные и стационарные сети без залов |
Торговый объект, ед. |
81 000 | 28 350 | 40 500 |
| Развозная и разносная | 40 500 | |||
| Через стационарные сети с залами: | ||||
| до 50 кв. м. | 60 000 | 21 000 | 30 000 | |
|
более 50 кв. м. |
Площадь объекта, кв.м. При этом полная стоимость взимается только за 50 кв. м., к остальной части площади применяется ставка 50 руб. за кв. м. |
|||
| Организация розничных рынков | Площадь рынка в кв. м. |
50 | ||
Примечание: согласно п. 4 ст. 415 НК РФ ставка сбора для организаторов розничных рынков подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор (1,237 на 2017 год, 1,285 на 2018 год).
Пример расчета торгового сбора
ООО «Ириска» продает кондитерские изделия и имеет 1 павильон площадью 70 кв.м. в Ново-Переделкино и 3 киоска в Северо-Западном автономном округе Москвы.
Рассчитаем ТС для павильона:
Район Ново-Переделкино относится ко 2 группе, т. е. сбор рассчитывается исходя из ставок: 420 руб. за каждый кв. м. до 50-ти кв. м. и 50 руб. за каждый кв. м. остальной части площади.
ТС (павильон) = 420 руб. * 50 кв. м. + 50 руб. * 20 кв. м. = 22 000 руб.
Сбор по киоскам:
Северо-Западный АО – это 3 группа. Физ. показатель будет равен 3. Ставка составит 40 500.
ТС (киоски) = 40 500 * 3 = 121 500 руб.
В итоге ООО «Ириска» заплатит за квартал сумму ТС в размере 143 500 руб.
Уплата торгового сбора
Юрлица (ИП) уплачивают сбор в ИФНС по месту постановки на учет в качестве плательщика ТС.
Налогоплательщик может заплатить сбор самостоятельно наличным или безналичным способом или поручить уплату третьему лицу.
В платежном документе нужно указать коды КБК:
| Вид платежа | КБК |
| Торговый сбор | 182 1 05 05010 02 1000 110 |
| Пени | 182 1 05 05010 02 2100 110 |
| Проценты | 182 1 05 05010 02 2200 110 |
| Штрафы | 182 1 05 05010 02 3000 110 |
Сроки уплаты ТС
Сбор нужно платить ежеквартально не позже 25 числа месяца, идущего за истекшим периодом обложения.
Если крайний срок для оплаты сбора выпадает на праздник или выходной, перечислить ТС нужно в ближайший рабочий день.
Сроки для уплаты сбора в 2017 году:
Уменьшение налогов на сумму сбора
Налогоплательщики имеют законное право уменьшить суммы налогов, взимаемых с полученных доходов, на сумму уплаченного торгового сбора в следующем порядке:
| Вид налога | Порядок уменьшения |
|
Налог на прибыль организаций |
Юрлица, находящиеся на ОСНО, не учитывают сумму уплаченного торгового сбора в расходах, а уменьшают непосредственно саму сумму налога на прибыль (авансового платежа).
При этом уменьшить можно только ту часть налога (аванса), которая уплачивается в бюджет субъекта РФ, взимающего ТС |
| ИП на общем налоговом режиме может уменьшить сумму НДФЛ, начисленного по итогам налогового периода, на сумму ТС, уплаченного в этом периоде.
При этом если ИП состоит на учете в ИФНС по месту прописки, а ведет торговлю и платит сбор в другом регионе, то уменьшить НДФЛ нельзя, так как налог на доходы уплачивается исключительно по месту проживания |
|
|
Единый налог на УСН |
При УСН «доходы минус расходы»:
Юрлица (ИП) учитывают торговый сбор в составе расходов. При УСН «доходы»: Субъекты вправе уменьшить начисленный единый налог (авансовый платеж по ЕН) на сумму уплаченного торгового сбора, но только при условии, что ЕН зачисляется в тот же бюджет, куда платится ТС. Если юрлицо (ИП) ведет несколько видов деятельности, то на сумму сбора можно уменьшить только ту часть ЕН, которая начислена с доходов от торговли, попадающей под обложение сбором. При этом субъекту следует вести раздельный учет доходов |
Отчетность по ТС
НК РФ не предусматривает никакой отчетности по торговому сбору.
При этом ежеквартальные платежи по ТС отражаются в соответствующих разделах деклараций по тем налогам, которые подлежат уменьшению на сумму сбора.
Штрафы по сбору
За неподачу уведомления, в том числе при изменении показателей торгового объекта, субъект будет оштрафован на 200 руб. (п. 1. ст. 126 НК РФ).
При ведении торговли без постановки на учет санкции составят 10% от суммы доходов, полученных за период ведения деятельности без свидетельства о регистрации в качестве плательщика ТС, но не меньше 40 000 руб. (ст. 116 НК РФ).
Дополнительно может быть наложен административный штраф (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) в размере:
- от 100 до 300 руб. для ИП;
- от 300 до 500 рублей для руководителя юрлица.
Если субъект указал в уведомлении неверные сведения, и в результате таких действий сумма сбора была занижена, контролирующие органы могут наказать плательщика по ст. 120 или 122 НК РФ. В таком случае санкции составят 20 % от суммы недоплаты, а если будет доказано умышленное занижение налоговой базы, то размер штрафа увеличат до 40 % от этой суммы.
Кроме этого, за несвоевременную уплату сбора начисляются пени за каждый день просрочки налогового платежа (п. 4. ст. 75 НК РФ).
Платит ли интернет-магазин торговый сбор
Следует отметить, что деятельность интернет-магазина – это разновидность торговли, которая ведется путем отпуска товаров со склада.
Такая торговля подпадает под сбор при условии, что помещение для отпуска товаров на доставку соответствует требованиям № 381-ФЗ (закона о торговле). Т. е. в площадь склада включается помещение, предназначенное для выкладки и демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения налично-денежных расчетов.
Если складское помещение таким требованиям не соответствует, то признать его торговым объектом нельзя.
Кроме того, согласно закону № 62 г. Москвы, деятельность по отпуску товаров со склада сбором не облагается. Поэтому интернет-магазин, отгружающий товары со склада в Москве, торговый сбор не платит.
Проводки по торговому сбору
Если налогоплательщик применяет УСН – «доходы минус расходы», то сумма сбора учитывается в составе расходов:
Дт 44 Кт 68 (ТС).
Сумма торгового сбора, уменьшающая налог к уплате (налог на прибыль при ОСНО или единый налог при УСН – «доходы»), отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:
| Дт | Кт | Содержание операции |
| Начисленный налог (НП / ЕН) превышает сумму торгового сбора: | ||
| 76 (ТС) | 68 (ТС) | Исчислена сумма сбора |
| 68 (здесь и далее – субсчет, соответствующий налогу: НП / ЕН) |
Начислен налог |
|
| 68 (ТС) | 51 | Сбор перечислен в бюджет |
| 68 (НП / ЕН) | 76 (ТС) | Налог уменьшен на сумму фактически уплаченного сбора |
| 68 (НП / ЕН) | 51 | Остаток налога уплачен в бюджет |
| Начисленный налог меньше сбора: | ||
| 76 | 68 (ТС) | Исчислена сумма сбора |
| 99 | 68 (НП / ЕН) | Исчислен налог |
| 68 (ТС) | 51 | Сбор перечислен в бюджет |
| 68 (НП / ЕН) | 76 (ТС) | Налог уменьшен на часть суммы фактически уплаченного сбора |
| 09 | 76 (ТС) | Отражено отложенное налоговое обязательство по неучтенной части ТС |
| 76 (ТС) | 09 | Погашен отложенный актив по ТС в следующем отчетном периоде |
| Если по итогам года получен убыток и уменьшить налог на сумму сбора не удалось: | ||
| 44 | 68 (ТС) | Сбор учтен в составе расходов |
В конце 2014 года в Налоговый кодекс РФ была введена глава 33, определяющая возможность введения на территории городов федерального значения нового вида платежа в бюджет – торгового сбора.
Административный аппарат г. Москвы ответственно подошёл к законодательному нововведению и сразу к сроку, предусмотренному Федеральным законом №382-ФЗ, а именно 1 июля 2015 года, подготовил региональный вариант закона и ввёл на своей территории новый ежеквартальный сбор.
Власти г. Санкт-Петербург и г. Севастополь не стали торопиться и, отложив вопрос о предполагаемом обязательном платеже, никаких решений на начало 2018 года ещё не приняли. Так что сейчас при обсуждении торгового сбора имеется в виду его вариант, действующий на территории г. Москвы и скорректированный в соответствии с местным законом, его определяющим.
Ст. 8 НК РФ, давая определение налогу и сбору, подтверждает, что одним из основных отличий этих понятий является смысл платежа: если налог начисляется безвозмездно, то сбор предусматривает за его уплату юридически значимое ответное действие со стороны органов власти. В частности, торговый сбор уплачивается за право ведения определённых видов коммерческой деятельности на городской территории.
Ещё одной особенностью торгового сбора является то, что его введение, по мнению экспертов, не увеличит налоговое бремя на добросовестных предпринимателей. Дело в том, что законом предусмотрено право налогоплательщика вычесть сумму начисленного торгового сбора:
- Для организаций – в зависимости от системы налогообложения – из суммы налога на прибыль (в его региональной части) или единого налога по УСН;
- Для индивидуальных предпринимателей – из суммы единого налога по УСН или НДФЛ.
Особенности применения таких вычетов напрямую в Законе г. Москвы «О торговом сборе» не прописаны, однако за вторую половину 2015 года Федеральной налоговой службой было выпущено большое количество писем, в которых она разъясняет многие спорные моменты особенностей расчёта сбора.
Кто должен платить торговый сбор
Круг лиц, обязанных в качестве плательщика встать на учёт в налоговый орган, определяется ст. 411 и ст. 413 НК РФ и конкретизируется ст. 2 Закона г. Москвы «О торговом сборе». К ним относятся юридические лица (кроме применяющих ) и индивидуальные предприниматели (кроме ведущих деятельность или находящихся на ЕСХН), осуществляющие:
- процесс организации розничных рынков (сбором облагается вся площадь рынка, а не объекты);
- торговлю различных масштабов (опт, розница, мелкий опт) с использованием объектов имущества:
- торговлю через стационарные объекты, имеющие или не имеющие (за исключением автозаправочных станций) торговых залов;
- торговлю через нестационарные объекты, включая развозную и разносную торговлю в розницу.
Кроме того, в перечне Налогового кодекса в качестве облагаемой сбором деятельности упоминается торговля путём отпуска товара со склада, но в Законе г. Москвы этот пункт при установлении размеров сбора был пропущен, что позволяет предположить, что столичные власти подобный вид деятельности решили торговым сбором не облагать.
Кому не надо платить
1) Необходимость уплаты торгового сбора в г. Москве не распространяется на:
- организации федеральной почтовой связи;
- автономные, бюджетные и казенные учреждения;
- религиозные организации в отношении торговли, осуществляемой в культовых сооружениях и их территориях.
2) Ст. 3 Закона г. Москвы предоставляет перечень видов деятельности, которые местные законодательные органы причислили к категории льготных и освободили от обязанности по начислению сбора, в том числе на продажи:
- через вендинговые автоматы;
- на различных ярмарках;
- на территории розничных рынков (имеются в виду отдельные торговые объекты);
- разносного характера в бюджетных и казенных учреждениях;
- на территории имущественного комплекса управляющей организации агропродовольственного кластера;
- в кинотеатрах, театрах, музеях, планетариях, цирках, если по итогам квартала доля их доходов от продажи билетов в общем объеме поступлений составила не менее половины;
- через торговую сеть типа «Печать».
3) Кроме того, освобождаются от уплаты торгового сбора налогоплательщики, основным видом деятельности которых является не торговля, а оказание бытовых услуг (прачечные, химчистки, ремонт одежды, обуви, изготовление ключей, парикмахерские, салоны красоты и др.) и к тому же:
- Не имеющие залов для торговли или с залами площадью не более 100 кв. метров.
- Оставляющие торговую площадь под выкладку демонстрируемых товаров не более 10% от общей площади.
4) В предыдущем разделе также отмечалось, что все налогоплательщики на ЕСХН, а также ИП на патенте освобождаются от уплаты торгового сбора. К тому же нельзя на вести деятельность, которая попадает под обложение торговым сбором. В этом случае придётся перейти на другой налоговый режим.
5) В случае сомнений насчёт того, является ли текущая деятельность предпринимателя облагаемой торговым сбором, он вправе направить запрос о разъяснении этого факта в профильное ведомство. Исходя из некоторых таких разъяснений, можно привести сформированный список видов деятельности, не упомянутых в законе, но точно не подлежащих обложению сбором:
- продажа ломбардом предмета залога;
- продажа продуктов питания организациями общепита (если реализация проходит в них же);
- продажа сопутствующих товаров при оказании бытовых услуг;
- продажа билетов в кассах;
- продажа автомобильных запчастей со склада, взятого в аренду.
6) Особую категорию вопросов вызвала торговая деятельность, выполняемая через интернет. С одной стороны, после сетевого оформления заказа продавец отгружает товары со склада, а эта деятельность Законом г. Москвы «О торговом сборе» не учтена, но с другой стороны – доставку товара курьером и получение им наличных можно расценить как развозную торговлю.
Но если все расчёты сделать безналичными, то снова объект обложения сбором вроде как отсутствует. Мнения налоговиков и чиновников Минфина по поводу того, облагать ли сбором процесс торговли интернет-магазинов, разошлись, а судебной практики по подобному вопросу ещё не сформировалось.
Постановка и снятие с учёта в налоговой
Постановка на учёт / снятие с учёта в качестве налогоплательщика торгового сбора осуществляется:
- В налоговую по месту нахождения недвижимого объекта торговли.
- В иных случаях – в налоговую по месту нахождения организации или месту жительства ИП.
В случае, когда торговых объектов несколько, подаётся одно уведомление (с указанием всех «точек») в налоговую, к которой относится торговый объект, указанный в уведомлении первым.
Перечень необходимых действий:
- Подать уведомление . Это делается в течение пяти дней с момента начала торговли в письменном или электронном виде (естественно, с использованием электронной подписи в системах отправки электронной отчётности).
В уведомлении надо отразить все объекты, осуществляющие облагаемые сбором виды деятельности. Если объекты находятся на разных территориях, сведения о них всё равно подаются в одном уведомлении, а налоговый орган выбирается тот, к которому относится верхний в списке объект.
- Дождаться постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора, которая производится в течение пяти дней после получения налоговым органом документов. В течение пяти дней с даты постановки на учет плательщику торгового сбора направляется свидетельство о постановке на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора.
Важно! Если уведомление от организации или ИП получено не было, но налоговая получила информацию из Департамента экономической политики и развития г. Москвы о том, что лицо осуществляло облагаемую сбором деятельность, то она имеет право поставить её на учёт на основании полученных сведений.
- Зачесть или вернуть суммы излишне уплаченного сбора по правилам, предусмотренным ст.78 НК РФ. Эта возможность сохраняется в течение трёх лет с момента уплаты.
- Подать уведомление об изменении объекта (его площади, фактическом наличии, адреса и пр.) в пятидневный срок с момента возникновения таких изменений.
- Подать отменяющие сведения, если выяснилось, что торговым сбором деятельность не облагается. Пугающие штрафы для большинства предпринимателей, не сумевших однозначно определить наличие для себя обязанности по постановке на учёт, на практике вызвали поток ошибочных уведомлений.
После этого ФНС России выпустила специальное письмо от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/14721@, разъясняющее, что для обнуления излишне поданных сведений достаточно в свободной форме в тот же налоговый орган подать заявление с указанием причин и копии ошибочного уведомления. - Удостовериться, что ошибочная постановка на учет обнулена. При получении отменяющего заявления налоговая должна снять лицо с учёта той же датой, которой была произведена постановка, а если система уже успела начислить к уплате суммы сбора, то их сторнировать.
- Подать уведомление в тот момент, когда облагаемая деятельность больше не осуществляется, и удостовериться, что налоговые органы сняли плательщика с учёта.
Штраф за неуведомление налоговой
Если в текущем квартале среди видов деятельности возникла или исчезла необходимость в торговле, которая по закону облагается сбором, организация или индивидуальный предприниматель должны сообщить об этой информации в налоговую инспекцию.
Ведение продаж, подпадающих под обложение торговым сбором, без свидетельства плательщика сбора рассматривается соответствующими органами как работу без постановки на учёт в налоговом органе и наказывается в соответствии с п.2 ст. 116 НК РФ штрафом в размере 10% от нелегального дохода, но не менее 40 тыс. руб.
Важно! Если плательщик сбора не получил свидетельство, он не имеет право вычитать сумму торгового сбора из других видов начисленных налогов.
Как рассчитывать
Налоговый кодекс закрепляет ответственность за расчёт суммы сбора за плательщиком. Однако в случае, если плательщики не встали на учёт добровольно, они могут получить принудительные требования об уплате торгового сбора от налоговой.
Чтобы определить, сколько надо уплатить в бюджет за квартал, необходимо умножить ставку, предусмотренную Законом г. Москвы «О торговом сборе» (см. табл. №1) , на количество объектов и их физических характеристик.
С 2018 года ставка торгового сбора проиндексирована на 1,285.
Таблица №1. Ставки торгового сбора для Москвы на 2017 год
| Территория функционирования объекта торговли | Торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, руб. | Развозная и разносная розничная торговля, руб. | Торговля через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами, руб. | Организация розничных рынков (руб. за 1 кв. м.) | |
| До 50 кв. м. | Свыше 50 кв. м. (где х – кол-во кв. м. сверх 50 кв. м.) | ||||
| На территории ЦАО г. Москвы | 81000 | 40500 | 60000 | (1200 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
| На территории внутри МКАД (кроме ЦАО) | 40500 | 40500 | 30000 | (600 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
| На территории г. Москвы за МКАД | 28350 | 40500 | 21000 | (420 руб. * 50 кв.м.) + (50 руб. * х) | 50 |
Если в отчётном периоде происходит изменение количества объектов или их площадей, то их надо учитывать:
- В случае увеличения – в текущем квартале, как будто изменение произошло в самом начале;
- В случае уменьшения – в следующем квартале.
Уплата
Перечислять торговый сбор в бюджет необходимо ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным кварталом. Таким образом, крайними датами перечисления будут 25 января, 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Если срок выпадает на выходной день, то перечисление платежа в следующий рабочий день просрочкой считаться не будет.
Как перечислить торговый сбор? – Оформление платёжного поручения
На официальном сайте ФНС есть ответ на вопрос о том, можно ли направить в бюджет сумму торгового сбора, посчитанного на все имеющиеся объекты, одной платёжкой. Налоговые органы информируют о том, что на каждый объект надо оплатить сбор отдельной суммой, составив столько платёжных поручений, сколько потребуется.
КБК (код бюджетной классификации) , согласно Приказу ФНС России от 20.07.2015 N ММВ-7-1/292@:
- для уплаты основной суммы - 182 1 05 05010 02 1000 110;
- для уплаты пени – 182 1 05 05010 02 2100 110;
- для уплаты штрафа - 182 1 05 05010 02 3000 110.
Платёжное поручение на перечисление торгового сбора оформляется по типовой форме. Вот основные моменты, на которые при заполнении платёжки надо обратить внимание:
- очерёдность платежа при уплате сбора указывается со значением 5;
- статус плательщика для организаций – 01, для индивидуальных предпринимателей – 09;
- код по Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОКТМО), указанный в документах статистики. Налоговики пояснили, что в платёжке на уплату торгового сбора нужно проставить код ОКТМО, относящийся к территории, на которой находится объект торговли, независимо от того, где организация зарегистрирована. По факту, это совпадает с территорией налогового органа, в котором плательщик встал на учёт в отношении торгового сбора.
- основание платежа – ТП (текущий платёж);
- налоговый период – КВ.ХХ.YYYY, где КВ – буквенный код квартального периода, ХХ – номер квартала, за который производится платёж, YYYY – год начисления сбора;
- назначение платежа – «Торговый сбор за XX квартал YYYY г.»
Правильно заполнить поручение на уплату сбора, не ошибившись в КБК, очень важно, иначе перечисленная сумма может затеряться среди невыясненных поступлений в бюджет и найти её будет впоследствии трудно.
Отчётность по торговому сбору
Учитывая, что речь идёт не о налоге, а о сборе, для него не предусмотрена никакая специальная форма отчётности. Информация о размере платежа может быть отражена в декларации того налога, который плательщик решит уменьшить на сумму торгового сбора.
Исходя из законодательства, непосредственно регулирующего торговый сбор, лицу, имеющему свидетельство плательщика торгового сбора, достаточно своевременно уплатить полагающуюся сумму.
Уменьшаем налоги
Разъяснения ФНС в письме, касающемся особенностей применения законодательства о торговом сборе, обращают особое внимание на то, что для того, чтобы иметь право учесть торговый сбор при расчёте других налогов, необходимо:
- Иметь свидетельство плательщика сбора (т.е. состоять на учёте в налоговом органе);
- Фактически уплатить в бюджет, а не только начислить, сумму торгового сбора.
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – для индивидуальных предпринимателей.
- Налог на прибыль – для организаций, находящихся на общей системе налогообложения. Причём вычитать сбор можно только из суммы, подлежащей перечислению в бюджет субъекта РФ (т.е. в бюджет г. Москвы), так как сам торговый сбор был отправлен тоже в региональный бюджет.
- Налог, уплачиваемый организациями и ИП на :
- по системе «Доходы» - вычитая уплаченный сбор из подлежащей к уплате суммы налога по УСН;
- по системе «Доходы – расходы» - учитывая сумму торгового сбора в перечне расходов при расчёте суммы налога по УСН к уплате.
Торговый сбор – это обязательный платёж пока только на территории г. Москвы, обязательный к уплате со второго полугодия 2015 года. Особое внимание стоит обратить на то, что торговый сбор уплачивается целиком за квартал в фиксированных суммах, предусмотренных законодательством.
Это означает, что если факт облагаемой деятельности был осуществлён за квартал хотя бы один раз, сумма сбора должна быть уплачена в полном объёме и она не будет зависеть ни от чего, кроме наличия объекта осуществления торговли или его метража.